Herencias y donaciones: planificación fiscal básica en España

La fiscalidad de herencias y donaciones en España no se entiende con una sola tabla: se entiende como un mapa autonómico. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es estatal, pero está cedido a las comunidades autónomas, que aplican reducciones y bonificaciones muy distintas. Por eso, una misma herencia puede tener una factura casi simbólica en una comunidad y mucho más elevada en otra.

La clave no es solo cuánto se recibe, sino dónde debe liquidarse el impuesto, qué parentesco existe, qué bienes se transmiten y si la operación se hace por herencia o por donación en vida. Planificar con tiempo puede evitar costes innecesarios, pero una mala planificación también puede activar otros impuestos.

• En sucesiones, suele aplicarse la normativa de la comunidad donde residía el fallecido.
• En donaciones de inmuebles, cuenta la comunidad donde está situado el inmueble.
• En donaciones de dinero u otros bienes muebles, suele importar la residencia del donatario.
• Madrid, Andalucía, Extremadura, Cantabria o Murcia aplican bonificaciones muy elevadas para familiares directos.
• Donar en vida puede ahorrar en algunos casos, pero si se dona un inmueble puede generar IRPF para el donante.

Cómo funciona el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones grava los incrementos patrimoniales obtenidos gratis por personas físicas. Así lo recoge la Ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Se aplica tanto cuando alguien hereda por fallecimiento como cuando recibe una donación en vida.

El sujeto pasivo es quien recibe: el heredero, legatario, beneficiario o donatario. La base imponible parte del valor neto de lo recibido, una vez descontadas deudas, cargas deducibles y otros conceptos admitidos por la normativa.

Después se aplican reducciones, una tarifa progresiva, coeficientes multiplicadores según parentesco y patrimonio previo, y finalmente las bonificaciones que correspondan. Esa última parte, la autonómica, es la que explica muchas diferencias entre comunidades.

Por qué la comunidad autónoma cambia tanto la factura

El impuesto está cedido a las comunidades autónomas. Eso significa que cada territorio puede aprobar reducciones, tarifas, coeficientes y bonificaciones dentro de los márgenes legales. En la práctica, el resultado puede variar de forma notable.

En comunidades como Madrid, los familiares directos suelen aplicar una bonificación del 99% en la cuota en adquisiciones entre cónyuges, descendientes y ascendientes. Andalucía también mantiene beneficios muy relevantes para grupos I y II, según recoge la información tributaria de la Junta de Andalucía. Baleares, Cantabria, Murcia, Extremadura o Comunidad Valenciana también han aprobado bonificaciones importantes en distintos supuestos.

En otras comunidades, como Cataluña o Asturias, la tributación puede ser más significativa en herencias medias y altas, aunque también existen reducciones y beneficios por parentesco, vivienda habitual u otros conceptos. Por eso no conviene extrapolar: una regla válida para Madrid puede no servir para Cataluña, y viceversa.

Dónde se paga el impuesto en una herencia o donación

En una herencia, la regla general es liquidar el impuesto en la comunidad autónoma donde el causante tuvo su residencia habitual. En donaciones, la regla cambia según el tipo de bien: si se dona un inmueble, manda el lugar donde está situado; si se dona dinero u otros bienes muebles, normalmente cuenta la residencia del donatario.

La Agencia Tributaria de las Illes Balears resume esta lógica al explicar que el impuesto se gestiona por la comunidad cuando el causante tuvo allí su residencia habitual, cuando el inmueble donado radica allí o cuando el donatario reside allí en el resto de donaciones. Es una regla útil para entender el sistema general.

Esta diferencia es decisiva. Una donación de dinero a un hijo puede tributar según la comunidad donde vive el hijo. Una donación de una vivienda, en cambio, dependerá de dónde esté la vivienda, aunque donante y donatario residan en otro lugar.

Reducciones habituales: parentesco, vivienda y empresa familiar

La normativa estatal prevé reducciones mínimas, que las comunidades pueden mejorar. Una de las más relevantes es la reducción por parentesco. Los grupos I y II incluyen descendientes, ascendientes y cónyuge, con importes superiores a los de parientes más lejanos o personas sin vínculo familiar.

También existe una reducción por adquisición de vivienda habitual del fallecido, aplicable en determinados casos a cónyuge, ascendientes, descendientes u otros parientes que cumplan requisitos. La reducción estatal alcanza el 95% con límite por heredero, aunque las comunidades pueden modificar condiciones y mejorar importes.

Otra reducción importante es la de empresa familiar, negocio profesional o participaciones en entidades. Puede alcanzar el 95% si se cumplen requisitos estrictos de actividad, participación, funciones de dirección y mantenimiento. Es una herramienta potente, pero exige revisar bien la estructura antes del fallecimiento.

Seguros de vida: útiles, pero no mágicos

Los seguros de vida pueden ayudar a planificar una herencia, sobre todo cuando los herederos necesitarán liquidez para pagar impuestos, gastos notariales, plusvalía municipal o reparto entre familiares. El beneficiario puede cobrar el capital asegurado y usarlo para afrontar esas obligaciones.

Fiscalmente, si el contratante y el beneficiario son personas distintas, el seguro de vida tributa en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, no en el IRPF. La normativa estatal contempla una reducción del 100% con un límite de 9.195,49 euros para cónyuge, ascendientes o descendientes, aunque algunas comunidades pueden mejorar el tratamiento.

Por tanto, no debe presentarse como una exención total. Es una herramienta útil, especialmente para aportar liquidez, pero el exceso sobre los límites aplicables puede tributar.

Donar en vida o esperar a la herencia

Donar en vida puede ser eficiente en algunas comunidades, especialmente cuando existen bonificaciones elevadas para padres e hijos. También puede servir para ayudar a un hijo a comprar vivienda, ordenar el patrimonio familiar o evitar conflictos futuros.

Pero no siempre conviene. Si se dona dinero, normalmente el donante no genera una ganancia patrimonial en IRPF. Si se dona un inmueble, sí puede producirse una ganancia patrimonial para el donante, como si hubiera vendido el bien por su valor de mercado. Además, puede haber plusvalía municipal si se trata de suelo urbano.

En una herencia, en cambio, el fallecido no tributa por IRPF por la transmisión. Por eso una donación inmobiliaria que parece barata en Sucesiones y Donaciones puede resultar cara al sumar IRPF y plusvalía municipal.

Nuda propiedad y usufructo

Otra fórmula frecuente es donar o transmitir la nuda propiedad reservándose el usufructo. En términos sencillos, el donante conserva el derecho de uso o disfrute del bien, mientras el receptor adquiere la propiedad limitada. Esto puede reducir la base inicial porque no se transmite el pleno dominio completo.

La valoración del usufructo depende, entre otros factores, de la edad del usufructuario. Cuanto mayor sea, menor suele ser el valor fiscal del usufructo y mayor el de la nuda propiedad. Esta fórmula puede encajar en planificación patrimonial, pero debe estudiarse con cuidado porque la consolidación del dominio y la fiscalidad posterior dependen de cómo se haya constituido la operación.

Pactos sucesorios: solo en algunas comunidades

Los pactos sucesorios permiten ordenar una transmisión futura o anticipar bienes en vida con efectos sucesorios, pero no existen igual en toda España. Son relevantes en territorios con derecho civil propio, como Galicia, Cataluña, Aragón, Baleares, País Vasco o Navarra, entre otros supuestos.

Su tratamiento fiscal puede ser atractivo en determinados casos, pero ha tenido cambios y criterios administrativos importantes en los últimos años. Antes de usarlos, conviene revisar la normativa autonómica, el efecto en IRPF, el plazo de mantenimiento de bienes y la posible venta posterior.

La plusvalía municipal también cuenta

Cuando se hereda o dona un inmueble urbano, puede aparecer otro coste: el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, conocido como plusvalía municipal. Lo gestiona el ayuntamiento donde está el inmueble y es independiente del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Este impuesto puede suponer varios miles de euros en viviendas con mucho tiempo en el patrimonio familiar. Además, sus plazos y reglas no siempre coinciden con los del impuesto autonómico, por lo que debe revisarse por separado.

Plazos para presentar el impuesto

En sucesiones, el plazo general para presentar la autoliquidación es de seis meses desde el fallecimiento. Puede solicitarse una prórroga de otros seis meses, pero debe pedirse dentro de los cinco primeros meses. La Agencia Tributaria recoge este criterio en su información sobre el Modelo 650 y los plazos de presentación.

En donaciones, el plazo suele ser más corto: con carácter general, 30 días hábiles desde el acto o contrato, aunque conviene comprobar la normativa y el procedimiento de la comunidad correspondiente.

Una bonificación no elimina la obligación formal. Aunque la cuota final sea cero o muy reducida, normalmente hay que presentar el impuesto dentro de plazo.

Errores frecuentes en herencias y donaciones

El primer error es planificar tarde. Cambiar de residencia en el último momento, donar sin medir el IRPF o firmar operaciones sin revisar requisitos puede salir caro. La planificación eficaz suele necesitar años, no semanas.

• No hacer testamento o no actualizarlo tras divorcios, nacimientos, fallecimientos o cambios patrimoniales.
• Comparar comunidades sin tener claro cuál es competente.
• Donar inmuebles sin calcular IRPF y plusvalía municipal.
• Aplicar beneficios por vivienda habitual y vender antes de cumplir el plazo de mantenimiento.
• No valorar la aceptación a beneficio de inventario cuando hay deudas.
• Olvidar seguros de vida, cuentas compartidas, fondos, planes de pensiones o bienes en el extranjero.
• Presentar fuera de plazo pensando que una bonificación exime de declarar.

Cómo planificar sin dar pasos en falso

Una buena planificación empieza con un inventario: inmuebles, cuentas, inversiones, seguros, deudas, empresa familiar, residencia fiscal de cada persona y comunidad competente. Después hay que comparar escenarios: herencia, donación de dinero, donación de inmuebles, nuda propiedad, seguros o pacto sucesorio si existe en la comunidad.

El objetivo no debería ser pagar cero a cualquier precio, sino transmitir bien: con seguridad jurídica, liquidez suficiente, menor conflicto familiar y menor coste fiscal global. A veces la mejor opción fiscal no es la mejor opción familiar, y al revés.

En patrimonios con inmuebles, empresas, herederos en distintas comunidades o posibles conflictos familiares, merece la pena acudir a un asesor fiscal y a una notaría antes de firmar. En este impuesto, el orden de los pasos importa mucho.